如何计算每月代扣代缴的个人所得税

下面我们来看怎么按照累计预缴法来计算每个月单位应该给职工代扣代缴的税款的金额。

第一步我们要算所得。教材给出的完整公式很复杂：累计预扣预缴的应纳税所得额等于累计收入减掉累计免税收入，这算的是累计的应税收入，然后减掉4类扣除项目。四类扣除项目包括累计扣减费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计其他扣除。其中累计减除费用也就是过去所俗称的生计费，是每个月按5000块钱来计算。教材公式太复杂，不易记忆，我们可以使用一个简单的公式：累计所得等于累计收入减掉累计扣除。

第二步算税额。本期应当预扣预缴的税额等于累计预扣预缴的所得额（即上一步算出的结果）乘以预扣率减掉速算扣除数，然后减掉累计的减免税额，再减掉累计已经预扣预缴的税额。教材公式较长且晦涩，我们将其简化为方便记忆的形式：累计应交等于累计所得乘预扣率减速算扣除数，本期应交等于累计应交减掉累计已交。

例如，截止到3月底累计应交是2万块钱，截止到2月底已交15000，那么三月份本期应交就是2万减去15000等于5000。

如果按月计算预扣预缴税额时，某个月累计应交的余额为负数，暂时不办理退税。只有在整个纳税年度终了后，通盘计算余额仍为负数的，才可以申请退税。申请退税必须通过汇算清缴办理。即使当前余额为负，办完汇算清缴后结果可能为正也可能为负，因此汇算清缴的最终结果体现为多退少补。

关于预扣率和速算扣除数，只能通过查表计算。讲义中收录了个人所得税预扣税率表，该表无需记忆，考试时一定会给出。

举例说明：中国居民个人张三2019年度一直在境内某公司就职，每月税前工资收入为3万，每月个人承担社保公积金5600元，该金额作为专项扣除在税前抵扣。张三是独生子，子女正在接受全日制学历教育，每月享受1000元子女教育专项附加扣除，全部由张三扣除，其配偶不扣除。已知累计预扣预缴应纳税所得额在36000元以下时预扣率为3%，无速算扣除数；36000元至144000元之间预扣率为10%，速算扣除数为2520。不考虑其他纳税事项。

计算2019年1月份单位应为张三预扣的个税：
截止1月末，累计所得 = 收入30000 - 扣除（5000生计费 + 5600专项扣除 + 1000专项附加扣除）= 18400元。
18400元对应预扣率3%，无速算扣除数，累计应交 = 18400 × 3% = 552元。
由于是当年首月，累计已交为0，因此本月应交为552元。

再计算2月份：
截止2月末，累计所得 = 18400 × 2 = 36800元。
36800元对应第二档预扣率10%，速算扣除数2520，累计应交 = 36800 × 10% - 2520 = 1160元。
截止2月末累计已交为一月份的552元，因此二月份需要补交1160 - 552 = 608元。